Propuesta de planeación tributaria para el reconocimiento de los activos fijos de las personas naturales residentes; previendo en un futuro un mayor pago en el impuesto de ganancia ocasional de acuerdo a los cambios normativos de la reforma tributaria "Ley 2277 de 2022"

Abstract

El Impuesto de ganancia ocasional es considerado como el ingreso o excedente que tiene una persona natural residente o no residente, y una empresa por la venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios, como se menciona en todos los ingresos señalados en el estatuto tributario a partir del articulo 300 al 304; bien es el caso de los activos fijos poseídos por más de dos años, de allí que la base gravable sea determinada por la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del activo vendido o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como ganar la lotería o una rifa. Teniendo en cuenta los cambios normativos realizados a través de la reforma Tributaria (Ley 2277 de 2022), creando modificaciones a la tributación de este impuesto, con lo que el gobierno tendrá el control fiscal sobre las rentas de más personas naturales Residentes y no residentes en Colombia, para así obtener más ingresos fiscales, mayor control del sector inmobiliario, en cuanto a patrimonio y rentas obtenidas. El Impuesto de ganancia ocasional es considerado como el excedente generado por la venta de activos fijos inmuebles pertenecientes a un contribuyente Persona Natural, que haya sido poseído por más de dos años. Teniendo en cuenta los cambios normativos realizados a través de la reforma Tributaria (Ley 2277 de 2022), creando novedades a la tributación de este impuesto, con lo que el gobierno desea abarcar el control fiscal sobre las rentas de más personas naturales Residentes , para así obtener más ingresos fiscales, mayor control del sector inmobiliario, en cuanto a patrimonio y rentas obtenidas.

La siguiente investigación centra en analizar el apropiado reconocimiento de los Activos Fijos de un contribuyente Persona Natural Residente y los cambios realizados por la Reforma Tributaria (Ley 2277 de 2022), frente a la liquidación y pago del impuesto de Ganancia Ocasional, a partir del año gravable 2023 y siguientes; toda vez que con las modificaciones realizadas a los Artículos 307 – 311-1 y siguientes del ET frente al Impuesto de Ganancia Ocasional, la tarifa del correspondiente impuesto se incrementó de un 10% a un 15%.

Es por ello que esta investigación busca analizar la situación actual con el fin de elaborar una propuesta de planeación Tributaria, que brinde las herramientas necesarias para el Adecuado Reconocimiento de los activos fijos susceptibles de generar impuesto de ganancia ocasional, centrando nuestra mayor atención en aquellos poseídos por 2 años o más, solo de las personas Naturales Residentes; lo que no quiere decir que una Persona Natural no Residente, no tenga la misma responsabilidad Tributaria de liquidar y pagar de forma adecuada el Impuesto de Ganancia Ocasional. Pero para el caso de esta investigación se centra la atención en las Personas Naturales Residentes, de esta manera se diseñó la propuesta de planeación tributaria que permita la adecuada aplicación del reconocimiento de costo fiscal del Activo Fijo, frente a la venta de estos poseídos por dos años o más, en donde se utilizó el método inductivo partiendo de la observación de antecedentes particulares de la liquidación del Impuesto de Ganancia Ocasional, en la venta de este tipo de bienes, en relación a los cambios normativos de La Reforma Tributaria Ley 2277 de 2022; para el año gravable 2023 y siguientes; de esta manera se busca mediante el análisis, alcanzar conclusiones generales para la adecuada puesta en marcha de una de planeación tributaria que permita al contribuyente la adecuada interpretación y aplicación de la normatividad vigente en la liquidación del impuesto de ganancia ocasional.

Este trabajo de investigación, ofrece una guía clara con la que el contribuyente persona natural residente fiscal en Colombia pueda identificar las herramientas necesarias para la determinación del costo fiscal de los activos fijos, previendo que estos incurran en la omisión de los mismos y permita la elaboración de la declaración de Renta y complementarios de personas naturales residentes de manera acorde a la norma tributaria; toda vez que la gran mayoría presentan vacíos en la interpretación de la norma, lo que conlleva a una mala aplicación de la misma, generando así inconsistencias en la liquidación y generando correcciones, revisiones y posibles sanciones en materia tributaria . Así mismo, se incorpora a este trabajo toda la normatividad a la cual el contribuyente se puede acoger, para el correcto reconocimiento del costo fiscal del activo fijo y la correcta liquidación del impuesto a las ganancias ocasionales de personas naturales residentes; como lo son las exenciones, los beneficios y las aclaraciones respecto de los factores puntuales a aplicar sobre este impuesto. Por lo tanto, este modelo busca finalmente que el contribuyente residente fiscal en Colombia adopte los mecanismos necesarios a través de la norma vigente, y de los diferentes procedimientos que la misma le ofrece con el único propósito de lograr una adecuada planeación tributaria y una óptima responsabilidad fiscal, sobre su obligación sustancia y formal.

Con base en lo anterior, se construyó una propuesta donde el Contribuyente pueda aplicar adecuadamente la norma, al realizar los ajustes fiscales necesarios para que este cumpla con la responsabilidad de presentación y pago del Impuesto de Ganancia Ocasional, lo que permita implementar mecanismos para reducir oportunidades de evasión y elusión tributaria y así garantizar los recursos para financiar el gasto social. La siguiente investigación se centra en analizar el reconocimiento adecuado de las Activos Fijos y los cambios realizados por la Reforma Tributaria (Ley 2277 de 2022), frente a la liquidación y pago del impuesto de Ganancia Ocasional, a partir del año gravable 2023 y siguientes; toda vez que con las modificaciones realizadas a los Artículos 307 – 311-1 y siguientes del ET frente al Impuesto de Ganancia Ocasional, la tarifa del correspondiente impuesto cambio de un 10% a un 15%. Es por ello que esta investigación busca analizar la situación actual con el fin de elaborar una propuesta de planeación Tributaria, que brinde las herramientas necesarias para el Adecuado Reconocimiento de los activos fijos ya sean bienes inmuebles o vehículos ; con lo que se genere una adecuada liquidación del Impuesto de Ganancia Ocasional, de las Personas Naturales Residentes.

Y con base en lo anterior, se construye una propuesta donde el Contribuyente pueda aplicar adecuadamente la norma, al realizar los ajustes fiscales necesarios para que este cumpla con la responsabilidad de presentación y pago del Impuesto de Ganancia Ocasional, lo que permita implementar mecanismos para reducir oportunidades de evasión y elusión tributaria y así garantizar los recursos para financiar el gasto social.

The occasional income tax is considered as the income or surplus that a resident or nonresident natural person has, and a company for the occasional or sporadic sale of a good that is not part of the ordinary course of business, as mentioned in all the income indicated in the tax statute from article 300 to 304; This is the case of fixed assets owned for more than two years, hence the tax base is determined by the difference between the sale price and the fiscal cost of the asset sold or by the occurrence of an exceptional economic event such as winning the lottery or raffle. Taking into account the regulatory changes made through the Tax reform (Law 2277 of 2022), creating modifications to the taxation of this tax, with which the government will have fiscal control over the income of more natural persons Residents and non-residents in Colombia, in order to obtain more tax revenue, greater control of the real estate sector, in terms of assets and income obtained. The following investigation focuses on analyzing the appropriate recognition of the Fixed Assets of a Resident Natural Person taxpayer and the changes made by the Tax Reform (Law 2277 of 2022), regarding the liquidation and payment of the Occasional Income tax, from the year taxable 2023 and following; since with the modifications made to Articles 307 – 311-1 and following of the ET regarding the Occasional Income Tax, the rate of the corresponding tax was increased from 10% to 15%. That is why this research seeks to analyze the current situation in order to prepare a Tax planning proposal, which provides the necessary tools for the Adequate Recognition of fixed assets liable to generate occasional income tax, focusing our greatest attention on those owned for 2 years or more, only for Natural Residents; which does not mean that a Non-Resident Natural Person does not have the same Tax responsibility to adequately liquidate and pay the Occasional Income Tax. But in the case of this investigation, attention is focused on Resident Natural Persons, in this way the tax planning proposal was designed that allows the proper application of the recognition of fiscal cost of Fixed Assets, against the sale of these owned by two years or more, where the inductive method was used based on the observation of particular antecedents of the settlement of the Occasional Income Tax, in the sale of this type of goods, in relation to the regulatory changes of the Tax Reform Law 2277 of 2022 ; for taxable year 2023; In this way, through the analysis, it is sought to reach general conclusions for the proper implementation of a tax planning that allows the taxpayer the proper interpretation and application of the current regulations in the settlement of the occasional income tax. This research work offers a clear guide with which the taxpayer natural person tax resident in Colombia can identify the necessary tools to determine the tax cost of fixed assets, anticipating that they incur in the omission of the same and allows the elaboration of the Income statement and complementary of resident natural persons in accordance with the tax regulations; since the vast majority present gaps in the interpretation of the norm, which leads to its misapplication, thus generating inconsistencies in the liquidation and generating corrections, revisions and possible sanctions in tax matters . Likewise, all the regulations to which the taxpayer can benefit are incorporated into this work, for the correct recognition of the fiscal cost of the fixed asset and the correct liquidation of the tax on the occasional earnings of resident natural persons; such as exemptions, benefits and clarifications regarding the specific factors to be applied to this tax. Therefore, this model finally seeks that the taxpayer who is a tax resident in Colombia adopts the necessary mechanisms through the current norm, and the different procedures that it offers with the sole purpose of achieving adequate tax planning and optimal responsibility. fiscal, on its substantive and formal obligation. Based on the foregoing, a proposal was built where the Taxpayer can adequately apply the norm, by making the necessary fiscal adjustments so that he complies with the responsibility of presenting and paying the Occasional Income Tax, which allows implementing mechanisms to reduce opportunities tax evasion and avoidance and thus guarantee the resources to finance social spending.